國(guó)家稅務(wù)總局　財(cái)政部　人力資源社會(huì)保障部　教育部　民政部

關(guān)于繼續(xù)實(shí)施支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策具體操作問題的公告

2017年第27號(hào)

　　為貫徹落實(shí)《財(cái)政部  稅務(wù)總局 人力資源社會(huì)保障部關(guān)于繼續(xù)實(shí)施支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕49號(hào)）精神，現(xiàn)就具體操作問題公告如下：

　　一、個(gè)體經(jīng)營(yíng)稅收政策

　?。ㄒ唬┥暾?qǐng)

　　1.在人力資源社會(huì)保障部門公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)半年以上的人員、零就業(yè)家庭或享受城市居民最低生活保障家庭勞動(dòng)年齡內(nèi)的登記失業(yè)人員，可持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》（或《就業(yè)失業(yè)登記證》，下同）、個(gè)體工商戶登記執(zhí)照（未完成“兩證整合”的還須持《稅務(wù)登記證》）向創(chuàng)業(yè)地縣以上（含縣級(jí)，下同）人力資源社會(huì)保障部門提出申請(qǐng)?？h以上人力資源社會(huì)保障部門應(yīng)當(dāng)按照財(cái)稅〔2017〕49號(hào)文件的規(guī)定，核實(shí)創(chuàng)業(yè)人員是否享受過稅收扶持政策。對(duì)符合條件人員在《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》上注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”。

　　2.畢業(yè)年度高校畢業(yè)生在校期間從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)享受稅收優(yōu)惠政策的，憑學(xué)生證到公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)申領(lǐng)《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》，或委托所在高校就業(yè)指導(dǎo)中心向公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)代為其申領(lǐng)《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》。公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)在《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》上注明“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”。

　　3.畢業(yè)年度高校畢業(yè)生離校后從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)享受稅收優(yōu)惠政策的，可憑畢業(yè)證直接向公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)申領(lǐng)《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》。公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)在《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》上注明“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”。

　　（二）稅款減免順序及額度

　　符合條件人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，按照財(cái)稅〔2017〕49號(hào)文件第一條的規(guī)定，在年度減免稅限額內(nèi)，依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅。納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足一年的，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際月份換算其減免稅限額。換算公式為：減免稅限額＝年度減免稅限額÷12×實(shí)際經(jīng)營(yíng)月數(shù)。

　　納稅人實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅小于減免稅限額的，以實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅稅額為限；實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅大于減免稅限額的，以減免稅限額為限。

　　上述城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加的計(jì)稅依據(jù)是享受本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策前的增值稅應(yīng)納稅額。

　　（三）稅收減免備案

　　納稅人在享受本項(xiàng)稅收優(yōu)惠納稅申報(bào)時(shí)，持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”）或《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》），向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

　　二、企業(yè)、民辦非企業(yè)單位吸納失業(yè)人員稅收政策

　?。ㄒ唬┥暾?qǐng)

　　符合條件的企業(yè)、民辦非企業(yè)單位持下列材料向縣以上人力資源社會(huì)保障部門遞交申請(qǐng)：

　　1.新招用人員持有的《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》。

　　2.企業(yè)、民辦非企業(yè)單位與新招用持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》人員簽訂的勞動(dòng)合同（副本），企業(yè)、民辦非企業(yè)單位為職工繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)記錄?？赏ㄟ^內(nèi)部信息共享、數(shù)據(jù)比對(duì)等方式審核的地方，可不再要求企業(yè)提供繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)記錄。

　　3.《持〈就業(yè)創(chuàng)業(yè)證〉人員本年度實(shí)際工作時(shí)間表》（見附件）。

　　其中，勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)要提交《勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)證書》，民辦非企業(yè)單位提交《民辦非企業(yè)單位登記證書》。

　　縣以上人力資源社會(huì)保障部門接到企業(yè)、民辦非企業(yè)單位報(bào)送的材料后，應(yīng)當(dāng)按照財(cái)稅〔2017〕49號(hào)文件的規(guī)定，重點(diǎn)核實(shí)以下情況：

　　1.新招用人員是否屬于享受稅收優(yōu)惠政策人員范圍，以前是否已享受過稅收優(yōu)惠政策；

　　2.企業(yè)、民辦非企業(yè)單位是否與新招用人員簽訂了1年以上期限勞動(dòng)合同，為新招用人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的記錄；

　　3.企業(yè)、民辦非企業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)范圍是否符合稅收政策規(guī)定。

　　核實(shí)后，對(duì)符合條件的人員，在《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》上注明“企業(yè)吸納稅收政策”，對(duì)符合條件的企業(yè)、民辦非企業(yè)單位核發(fā)《企業(yè)實(shí)體吸納失業(yè)人員認(rèn)定證明》。

　　（二）稅款減免順序及額度

　　1.納稅人按本單位吸納人數(shù)和簽訂的勞動(dòng)合同時(shí)間核定本單位減免稅總額，在減免稅總額內(nèi)每月依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。納稅人實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加小于核定減免稅總額的，以實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加為限；實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加大于核定減免稅總額的，以核定減免稅總額為限。

　　納稅年度終了，如果納稅人實(shí)際減免的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加小于核定的減免稅總額，納稅人在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，以差額部分扣減企業(yè)所得稅。當(dāng)年扣減不完的，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。

　　減免稅總額=∑每名失業(yè)人員本年度在本企業(yè)工作月份÷12×定額

　　企業(yè)、民辦非企業(yè)單位自吸納失業(yè)人員的次月起享受稅收優(yōu)惠政策。

　　上述城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加的計(jì)稅依據(jù)是享受本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策前的增值稅應(yīng)納稅額。

　　2.第二年及以后年度當(dāng)年新招用人員、原招用人員及其工作時(shí)間按上述程序和辦法執(zhí)行。計(jì)算每名失業(yè)人員享受稅收優(yōu)惠政策的期限最長(zhǎng)不超過3年。

　?。ㄈ┒愂諟p免備案

　　1.經(jīng)縣以上人力資源社會(huì)保障部門核實(shí)后，納稅人依法享受稅收優(yōu)惠政策。納稅人持縣以上人力資源社會(huì)保障部門核發(fā)的《企業(yè)實(shí)體吸納失業(yè)人員認(rèn)定證明》《持〈就業(yè)創(chuàng)業(yè)證〉人員本年度實(shí)際工作時(shí)間表》，在享受本項(xiàng)稅收優(yōu)惠納稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

　　2.企業(yè)、民辦非企業(yè)單位納稅年度終了前招用失業(yè)人員發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)在人員變化次月按照前項(xiàng)規(guī)定重新備案。

　　三、稅收優(yōu)惠政策管理

　　（一）嚴(yán)格各項(xiàng)憑證的審核發(fā)放。任何單位或個(gè)人不得偽造、涂改、轉(zhuǎn)讓、出租相關(guān)憑證，違者將依法予以懲處；對(duì)采取上述手段已經(jīng)獲取減免稅的企業(yè)、民辦非企業(yè)單位和個(gè)人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要追繳其已減免的稅款，并依法予以處罰；對(duì)出借、轉(zhuǎn)讓《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》的人員，主管人力資源社會(huì)保障部門要收回其《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》并記錄在案。

　　（二）《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》采用實(shí)名制，限持證者本人使用。創(chuàng)業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》由本人保管；被用人單位錄用的，享受稅收優(yōu)惠政策期間，證件由用人單位保管。《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》由人力資源社會(huì)保障部統(tǒng)一樣式，各省、自治區(qū)、直轄市人力資源社會(huì)保障部門負(fù)責(zé)印制，統(tǒng)一編號(hào)備案，作為審核勞動(dòng)者就業(yè)失業(yè)狀況和享受政策情況的有效憑證。

　?。ㄈ镀髽I(yè)實(shí)體吸納失業(yè)人員認(rèn)定證明》由人力資源社會(huì)保障部統(tǒng)一式樣，各省、自治區(qū)、直轄市人力資源社會(huì)保障部門統(tǒng)一印制，統(tǒng)一編號(hào)備案。

　　（四）縣以上稅務(wù)、財(cái)政、人力資源社會(huì)保障、教育、民政部門要建立勞動(dòng)者就業(yè)信息交換和協(xié)查制度。人力資源社會(huì)保障部建立全國(guó)統(tǒng)一的就業(yè)信息平臺(tái)，供各級(jí)人力資源社會(huì)保障、稅務(wù)、財(cái)政、民政部門查詢《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》信息。地方各級(jí)人力資源社會(huì)保障部門要及時(shí)將《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》信息（包括發(fā)放信息和內(nèi)容更新信息）按規(guī)定上報(bào)人力資源社會(huì)保障部。

　　（五）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在納稅人備案時(shí)，在《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》中加蓋戳記，注明減免稅所屬時(shí)間。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》有疑問的，可提請(qǐng)同級(jí)人力資源社會(huì)保障部門予以協(xié)查，同級(jí)人力資源社會(huì)保障部門應(yīng)根據(jù)具體情況規(guī)定合理的工作時(shí)限，并在時(shí)限內(nèi)將協(xié)查結(jié)果通報(bào)提請(qǐng)協(xié)查的稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　四、本公告自2017年1月1日起施行。《國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部 人力資源社會(huì)保障部 教育部 民政部關(guān)于支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策具體實(shí)施問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第34號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部 人力資源社會(huì)保障部 教育部 民政部關(guān)于支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策具體實(shí)施問題的補(bǔ)充公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第12號(hào)）同時(shí)廢止。

　　特此公告。　　

關(guān)注：

　　要點(diǎn)一：高校畢業(yè)生和其他重點(diǎn)群體申請(qǐng)方式不一致。

　　畢業(yè)年度高校畢業(yè)生，無(wú)論是在校期間還是畢業(yè)離校后，從事個(gè)體創(chuàng)業(yè)享受稅收優(yōu)惠政的，需要憑學(xué)生證向公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)申領(lǐng)《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》，同時(shí)在其上注明“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”，無(wú)需核實(shí)。在校期間的學(xué)生也可以委托所在高校就業(yè)指導(dǎo)中心向公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)代為其申領(lǐng)。

　　其他重點(diǎn)群體申請(qǐng)政策扶持，需要持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》（或《就業(yè)失業(yè)登記證》）、個(gè)體工商戶登記執(zhí)照（未完成“兩證整合”的還須持《稅務(wù)登記證》），向創(chuàng)業(yè)地縣以上（含）人力資源社會(huì)保障部門提出。經(jīng)核實(shí)，對(duì)未享受過稅收扶持的創(chuàng)業(yè)人員在《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》上注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”。

　　其他重點(diǎn)群體包括：在人力資源社會(huì)保障部門公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)半年以上的人員、零就業(yè)家庭或享受城市居民最低生活保障家庭勞動(dòng)年齡內(nèi)的登記失業(yè)人員。

　　要點(diǎn)二：創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠三個(gè)規(guī)則要注意。

　　一是限額計(jì)算按期限。從事個(gè)體創(chuàng)業(yè)的，從2017年1月1日到2019年12月31日，3年內(nèi)每戶每年可減免稅額8000元，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，在報(bào)財(cái)政部和稅務(wù)部局備案后，限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%，即最高不超過年減免稅額9600元。對(duì)于納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足一年的，需要按照納稅人當(dāng)年實(shí)際月份換算其減免稅限額。換算公式為：減免稅限額＝年度減免稅限額÷12×實(shí)際經(jīng)營(yíng)月數(shù)。如納稅人從2017年5月份開始經(jīng)營(yíng)，當(dāng)?shù)啬甓葴p免稅限額9600元，則該納稅人2017年度總共可抵稅額9600÷12×8＝6400元。

　　企業(yè)吸納優(yōu)惠的，按本單位吸納人數(shù)和簽訂的勞動(dòng)合同時(shí)間核定本單位減免稅總額。單位吸納失業(yè)人員后，自滿足優(yōu)惠條件的次月起享受稅收優(yōu)惠政策。如：符合條件的某企業(yè)2017年7月申請(qǐng)吸納稅收優(yōu)惠，經(jīng)審準(zhǔn)的《持〈就業(yè)創(chuàng)業(yè)證〉人員本年度實(shí)際工作時(shí)間表》如下，當(dāng)?shù)囟~標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4800元：